El impuesto a la renta y su incidencia en los contratos de asociación en participación del sector construcción en el Perú, año 2021

Abstract

La Ley General de Sociedades Peruana, como su nombre lo indica, regula a las sociedades (regulares e irregulares), siendo esta la forma común o usual que se conoce de hacer negocios en el país por parte de las personas (naturales o jurídicas) o socios a través de la constitución de un patrimonio independiente de éstos; no obstante, dicha ley en su Libro Quinto regula a los denominados contratos asociativos, expresamente el contrato de consorcio y la asociación en participación. Dichos contratos asociativos no generan una persona jurídica y deben constar por escrito, sin necesidad de inscripción en Registros Públicos. Los contratos asociativos son una alternativa interesante para personas naturales y/o jurídicas (empresas) de hacer negocios en conjunto, sin la necesidad de constituir una persona jurídica (con un patrimonio independiente), y son bastante utilizados en los sectores de construcción y/o inmobiliario, banca y de juegos y casino de nuestro país; sin embargo, a pesar que dichos contratos tienen características claramente definidas por la Ley General de Sociedades, la opción de celebrarlos se inclina, actualmente, por los contratos de consorcio ya que fiscalmente resultan más atractivos o menos contingentes por contar con una regulación expresa en la Ley del Impuesto a la Renta, a diferencia de lo que ocurre con la asociación en participación cuya incertidumbre se deriva por la ausencia de una regulación expresa de dicho tipo de contrato en la ley del citado impuesto. Por ello, el presente trabajo de investigación plantea la problemática surgida por la exclusión que hizo la Ley del Impuesto a la Renta respecto a las asociaciones en participación a partir del año 1999, siendo que después más de 20 años el Tribunal Fiscal ha publicado el 2 de abril de 2021 una jurisprudencia de observancia obligatoria para “zanjar” el tema, no obstante dicha jurisprudencia contradice los criterios previos de dicha entidad y se aleja de la práctica seguida por los contribuyentes durante dicho periodo, . Bajo este contexto, el objetivo del presente trabajo investigación es evaluar de qué manera el Impuesto a la Renta incide en los Contratos de Asociación en Participación del sector construcción en el Perú. La investigación es de tipo aplicada y emplea el método transeccional correlacional, de nivel descriptivo y explicativo, tomando una muestra de las empresas del sector construcción a quienes se les aplicó una encuesta a efectos de validar las hipótesis planteadas en el presente trabajo. Espero que este análisis contribuya al estudio de las asociaciones en participación en la legislación tributaria peruana, más un en caso que el legislador opte por recoger en la Ley del Impuesto a la Renta el criterio de observancia obligatoria que dio Tribunal Fiscal el 2 de abril de 2021.